在勞務(wù)派遣協(xié)議中，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位是用工單位。因此，作為用工單位，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為以下兩種情況在稅前扣除。
支付給勞務(wù)派遣公司
若按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出。
支付給勞務(wù)派遣人員
直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中，屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
因此，用工單位應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分上述兩種情形，進(jìn)行賬務(wù)處理和稅前列支。
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）
案例
朝輝公司與春明勞務(wù)派遣公司簽訂協(xié)議，春明公司根據(jù)朝輝公司實(shí)際工作需要，為朝輝公司提供勞務(wù)派遣人員和勞務(wù)派遣相關(guān)服務(wù)。關(guān)于薪酬，雙方約定，朝輝公司直接向春明公司支付相關(guān)費(fèi)用。年中及年末評(píng)價(jià)員工績(jī)效時(shí)，根據(jù)個(gè)人績(jī)效表現(xiàn)，由朝輝公司向派遣員工支付績(jī)效獎(jiǎng)金。
分析
朝輝公司應(yīng)將直接向春明公司支付相關(guān)費(fèi)用作為勞務(wù)費(fèi)，在取得相關(guān)憑證后，予以稅前扣除。而向派遣員工支付的績(jī)效獎(jiǎng)金應(yīng)作為工資薪金，并入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)中。
此外，接受勞務(wù)派遣用工人數(shù)和與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)應(yīng)合并后填入企業(yè)所得稅申報(bào)表的“從業(yè)人數(shù)”欄次中。從業(yè)人數(shù)為季度平均值。
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